Baza comună consolidată de impozitare a societăților - Common Consolidated Corporate Tax Base

Baza comună consolidată de impozitare a întreprinderilor ( CCCTB ) este o propunere pentru o schemă fiscală comună pentru Uniunea Europeană elaborată de Comisia Europeană și propusă pentru prima dată în martie 2011, care prevede un set unic de reguli pentru modul în care corporațiile UE calculează impozitele UE și oferă capacitatea de a consolida impozitele UE. Ratele impozitului pe profit din UE nu ar fi modificate de către CCCTB, întrucât țările UE vor continua să aibă propriile rate ale impozitului pe profit.

Propunerea inițială a încetat, în mare parte din cauza obiecțiilor din partea unor țări precum Irlanda și Marea Britanie. În iunie 2015, Comisia a anunțat că va prezenta o propunere CCCTB relansată în 2016, care conține două modificări cheie în comparație cu propunerea inițială: în primul rând, ar deveni obligatoriu (nu voluntar) pentru corporații să aplice regimul CCCTB și, în al doilea rând, „partea de consolidare” „va fi amânată pentru o propunere ulterioară de urmărire.

Concept

Conceptul de CCCTB impune tuturor statelor membre ale UE sau doar unui grup din acestea să elaboreze un set de reguli comune pentru determinarea bazei fiscale a companiilor cu operațiuni în mai multe state membre ale UE. În fiecare stat membru participant, corporațiile ar putea opta ulterior pentru adoptarea acestei baze impozabile europene comune care să fie utilizată cu privire la toate activitățile lor în cadrul UE. Ca cadru pentru definirea unei astfel de baze fiscale comune europene, au fost sugerate Standardele Internaționale de Raportare Financiară (IFRS). În plus, baza de impozitare a grupului este menită să nu includă profiturile intragrupului.

Administrare

În funcție de locația în care își are reședința părintele grupului UE, statul membru corespunzător este responsabil pentru evaluarea bazei de impozitare a grupului. Cu toate acestea, cota impozitului pe profit va fi stabilită de fiecare stat membru. Corelat, profitul global al grupului trebuie alocat statelor membre individuale pentru a fi impozitat acolo. Această alocare trebuie să fie reglementată de termenii unei formule pe care statele membre participante au convenit-o anterior. Așa-numita repartizare formulă (FA) folosește de obicei factori precum capitalul, vânzările și forța de muncă pe care se bazează alocarea. Înainte de alocare, acești factori trebuie ponderați. În cele din urmă, fiecare parte alocată din profit este impozitată în statul membru respectiv cu rata de impozitare corporativă relevantă.

Mecanism

  1. Fiecare membru al unui grup al UE, și anume, societățile-mamă și filialele aferente care au reședința în UE și care constituie grupul, își calculează profiturile separat în conformitate cu aceleași reguli fiscale armonizate.
  2. Profiturile fiecărui membru sunt adăugate și consolidate la nivelul părintelui grupului.
  3. Venitul grupului este alocat în conformitate cu o formulă specifică statelor membre în care sunt situate companiile grupului.
  4. Profiturile alocate sunt impozitate conform cotelor naționale de impozitare.

Domeniul de aplicare al grupului CCCTB

Grup consolidat

În contabilitatea financiară , filialele sunt incluse în situațiile consolidate, dacă sunt controlate de societatea-mamă. Acest lucru se presupune de obicei atunci când participația depășește 50%. Criteriile strict legale facilitează decizia fiscală dacă o companie face parte sau nu din grup. Cu toate acestea, pragul de participare ar trebui să fie mai mare pentru a evita planificarea fiscală excesivă. Un prag ridicat de participare (de exemplu, 75% sau 90%) ia în considerare faptul că consolidarea implică un grad ridicat de integrare economică a membrilor grupului. Mai mult, în acest caz, profitul filialei revine în principal societății-mamă. Comisia Europeană propune ca o companie să fie inclusă în grupul CCCTB dacă participația depășește 50% și mai mult de 75% din capital este deținut de societatea-mamă ( all-in-all-out ).

Repartizarea formulei

CCCTB înlocuiește contabilitatea separată prin repartizarea formulelor. În general, următorii factori ar putea fi aplicați pentru alocarea veniturilor corporative:

  • Factori microeconomici:
    • Capital, muncă și / sau vânzări;
    • Valoarea adăugată a grupului în fiecare stat membru.
  • Factori macroeconomici:

Sistemul de alocare ar trebui să vizeze simplitatea și securitatea juridică. Repartizarea formulei ar trebui să includă factori de alocare care să fie echitabili (echitate internațională), reflectând activitatea economică din statele membre.

Formula cu trei factori

Comisia Europeană propune o formulă de repartizare a impozitului pe profit pe baza a trei factori: capital (active), forță de muncă (salarizare și numărul de angajați) și vânzări.

Exemplu

Să presupunem că compania Z AG , rezidentă în Germania , are o filială 100% Y GmbH , cu reședința în Slovacia . Z are o salarizare de 3 milioane EUR, un capital de 150 milioane EUR și vânzări de 135 milioane EUR. Y are o salarizare de 5 milioane EUR, un capital de 50 milioane EUR și vânzări de 65 milioane EUR. Venitul total al grupului este de 1 milion de euro. Să presupunem în plus că, în funcție de lungimea standard, Z câștigă 700.000 EUR și Y 300.000 EUR. În caz de impozitare separată, datoria fiscală totală se va ridica la 267.000 EUR = 0,3 × 700.000 EUR + 0,19 × 300.000 EUR. Cota medie de impozitare a grupului s-ar ridica astfel la 26,7%.

Să presupunem acum că grupul solicită CCCTB. Grupul calculează baza impozabilă atât a Z, cât și a Y în conformitate cu regulile CCCTB și, ulterior, calculele fiscale ale lui Z și Y sunt prezentate autorităților fiscale germane. Atunci când sunt convenite calculele impozitelor, baza impozabilă trebuie să fie repartizată între Germania și Slovacia. Grupul plătește impozitul pe cota de profit repartizată Slovaciei la rata impozitului slovac (19%), în timp ce impozitul pe cota germană de profit se plătește la cota impozitului german (30%). În acest exemplu, așa cum este propus de Comisia Europeană, capitalul, forța de muncă și vânzările sunt ponderate în mod egal.

Obligația fiscală pentru ambele țări este, prin urmare, următoarea:

Factura fiscală totală a grupului se ridică la 256.000 EUR, prin urmare rata medie de impozitare a grupului este egală cu 25,6%.

Avantaje și dezavantaje

Fiecare grup eligibil ar trebui să aibă de-a face doar cu o singură administrație fiscală și ar fi supus unui singur set de reguli fiscale. Toate statele membre care doresc să adopte noul cod fiscal ar putea face acest lucru fără a-și modifica codul fiscal existent, deoarece CCCTB ar fi doar un alt cod fiscal în plus față de cele 28 de coduri fiscale naționale deja existente. În plus, fiecare stat membru ar avea dreptul să își stabilească propria rată de impozitare, menținând astfel suveranitatea fiscală și menținând posibilitatea concurenței fiscale. De asemenea, oportunitățile de planificare fiscală din UE ar fi eliminate într-o mare măsură. Cu toate acestea, formula de repartizare creează noi stimulente pentru planificarea fiscală. În sfârșit, este probabil ca întreprinderile să beneficieze de consolidarea intragrup și de compensarea profiturilor și pierderilor.

Costuri de conformitate

Propunerea Comisiei Europene va conduce probabil la o reducere semnificativă a costurilor de conformitate, în special pentru companii. De asemenea, va reduce numărul diferitelor coduri fiscale pe care trebuie să le aplice companiile. Tranzacțiile transfrontaliere în UE ar înceta să genereze costuri specifice de conformitate fiscală pentru companii. Pe de altă parte, administrațiile fiscale trebuie să opereze un sistem suplimentar de impozitare dacă se menține codul fiscal actual (bază impozabilă paralelă, CCCTB). S-ar putea să fie cazul în care unele administrații fiscale își găsesc volumul de muncă crescut de noile norme fiscale. În cele din urmă, proiectarea și funcționarea procesului de alocare vor determina costurile administrative și de conformitate.

Investiții internaționale

Compensarea pierderilor și ameliorarea grupului

Un ajutor de grup este disponibil independent de sediul unei companii din UE. Prin urmare, CCCTB implică o consolidare a pierderilor și profiturilor în cadrul grupului. Alocarea profitului global nu ar fi determinată printr-o contabilitate separată, ci prin formulă. Datorită consolidării la nivelul UE a profiturilor și pierderilor, fiecare stat membru suportă pierderea unei filiale proporțional cu cota sa din profitul global. Acceptarea pierderilor externe de către statele membre este astfel mai ușor de realizat. Datorită consolidării operațiunilor întreprinderii la nivelul întregii UE, este logic să presupunem că există suficiente profituri pentru a absorbi pierderile membrilor grupului. Prin urmare, este disponibilă o compensație imediată a pierderilor transfrontaliere, ceea ce face să dispară dezavantajele dobânzii și lichidității. În cazul unei pierderi globale, trebuie să existe o reportare a pierderilor și o reportare a pierderilor în fiecare stat membru. Comisia Europeană propune o reportare a pierderilor nelimitată. Cu toate acestea, dacă este disponibilă ajutor de grup pentru țări terțe, adică țări din afara UE, depinde de legislația națională.

Impozitarea dividendelor

Toate dividendele intragrup sunt tratate ca dividende interne scutite de impozite. Astfel, profiturile filialelor și ale unităților permanente (PE) sunt impozitate în mod egal și toate profiturile sunt impozitate o singură dată. Pentru dividendele din țări terțe, Comisia Europeană propune scutirea de impozite și o regulă anti-abuz (care este trecerea la credit în caz de impozitare scăzută).

Neutralitatea formei juridice

Mai mult, în general, filialele sunt tratate ca PE în conformitate cu reglementările CCCTB. Prin urmare, nu există nici un stimulent fiscal pentru una dintre aceste forme de unități. Acest lucru este valabil mai ales pentru următoarele caracteristici ale impozitării întreprinderilor: compensarea pierderilor, impozitarea rezervelor ascunse, finanțarea și prețurile de transfer. Cu toate acestea, unele reguli fiscale, în special impozitarea rezervelor ascunse, nu au fost tratate în detaliu în propuneri.

Schimbarea profitului internațional

Cheltuieli cu dobânzile

Cheltuielile cu dobânzile fac parte din venitul total al grupului. Astfel, se asigură că costurile reale sunt deduse (principiul net). Arbitrajul fiscal nu este posibil, deoarece cheltuielile comerciale reduc veniturile tuturor companiilor proporțional cu partea lor din profitul global. Companiile nu pot solicita cheltuieli într-o jurisdicție cu impozite mari, în timp ce profiturile sunt impozitate în jurisdicții cu impozite reduse. Cu toate acestea, arbitrajul fiscal este posibil în cazul filialelor situate în țări terțe. În consecință, Comisia Europeană propune introducerea unei reguli anti-abuz care limitează deductibilitatea dobânzii.

Amânarea impozitului

Datorită tratamentului fiscal egal al PE și al filialelor, amânarea impozitului nu mai este posibilă. Profiturile și pierderile filialelor sunt incluse în baza de impozitare, indiferent de distribuția efectivă a profitului. Conform formulei, profitul într-o țară cu impozite reduse este, de asemenea, împovărat cu nivelul de impozitare al altor state membre ale UE. Cu toate acestea, problema rămâne în cazul filialelor situate în țări terțe. Pentru a aborda această problemă, Comisia Europeană propune reguli CFC pentru filialele din state terțe.

Prețurile de transfer

Profitul total al grupului este calculat la nivelul societății-mamă, prin urmare prețurile de transfer nu mai sunt necesare pentru tranzacțiile din UE. Complexitățile actuale de interpretare și aplicare a orientărilor OECD privind prețurile de transfer încetează să mai existe pentru activitățile UE. Dubla impozitare datorată calificărilor contradictorii nu mai poate apărea și pentru tranzacțiile UE. În plus, companiile nu mai trebuie să înregistreze prețurile de transfer pentru autoritățile fiscale din UE. Astfel, tranzacțiile transfrontaliere din UE ar înceta să genereze costuri fiscale specifice din cauza calificărilor contradictorii. Cu toate acestea, problemele de prețuri de transfer sunt înlocuite de probleme de alocare. În plus, problemele prețurilor de transfer nu dispar în ceea ce privește tranzacțiile cu țări terțe.

Noi oportunități de planificare fiscală

Consecințele economice ale repartizării formulelor

În principiu, impozitul pe profit devine un impozit pe factorii incluși în formulă, adică capital, vânzări și muncă. Aceasta înseamnă că factura fiscală crește în țara în care crește unul dintre factori. Astfel, planificarea fiscală este încă posibilă, deoarece companiile au un stimulent pentru a transfera baza impozabilă către jurisdicții cu impozite reduse prin transferul factorilor de formulă, de exemplu, capitalul (adică activele) ar putea fi transferat din Germania în Slovacia. Cu toate acestea, planificarea fiscală în cadrul contabilității separate se concentrează pe schimbarea bazei de impozitare, în timp ce planificarea fiscală în cadrul repartizării formulelor se concentrează pe locația investițiilor.

Toate propunerile elimină transferul de profit prin intermediul prețurilor de transfer sau al finanțării. Practic, repartizarea formulelor funcționează ca o taxă pe fiecare factor inclus în formulă. Întrucât Comisia nu dorește să pună la îndoială dreptul statelor membre de a stabili cota de impozitare, există încă spațiu pentru concurența fiscală prin cotele de impozitare. Datorită bazei de impozitare comune în UE, nu mai este posibil ca statele membre să compenseze cotele impozabile ridicate cu o bază de impozitare restrânsă sau invers. Statele membre concurează mai degrabă pentru investiții reale decât pentru baze de impozitare. Propunerea de către CCCTB a Comisiei ar putea fi o soluție la problema planificării internaționale a impozitului pe profit în cadrul UE. În special, CCCTB elimină stimulentul de a transfera profiturile către țările cu impozite reduse prin prețuri de transfer sau finanțare. Cu toate acestea, există încă spațiu pentru concurența fiscală între statele membre, atâta timp cât ratele de impozitare nu sunt armonizate în cadrul UE. Mai mult, problemele existente ale principiului concurenței continuă să existe în ceea ce privește țările terțe. Efectiv, CCCTB introduce un nou sistem de repartizare a formulei în plus față de sistemul de lungime a brațului. Astfel, în prezent, introducerea CCCTB nu pare realistă la nivel politic, deoarece cerințele de armonizare sunt ridicate: ar trebui introduse o bază fiscală comună, o formulă europeană de alocare a profitului și reguli comune de consolidare și anti-abuz.

Consecințele economice ale repartizării formulelor pot fi examinate în detaliu în ceea ce privește factorii individuali:

Capital

Având în vedere profitul total π și capitalul total K, impozitul este efectiv un impozit pe capitalul investit în statul i:

În general, investițiile într-un stat membru măresc capitalul și, prin urmare, declanșează impozite mai mari în această țară. În ceea ce privește factorii imobile, repartizarea formulelor funcționează ca un impozit pe proprietate. În consecință, grupul are un stimulent pentru a localiza capitalul în țările cu impozite reduse. Cu toate acestea, beneficiul net este relevant deoarece grupul va lua în considerare taxele și bunurile publice furnizate de un stat membru.

Muncă

Dacă numărul de angajați crește într-un stat membru, sarcina fiscală crește și în acest stat membru, având în vedere că profitul grupului rămâne același. Astfel, producția într-o jurisdicție cu impozite ridicate ar putea crește povara fiscală totală a grupului în comparație cu producția într-o jurisdicție cu impozite reduse. Prin urmare, factura fiscală crește într-o țară în care costurile forței de muncă cresc. Astfel, forța de muncă este împovărată cu impozitul pe profit, forțând potențial salariile și salariile să scadă, în special în jurisdicțiile cu impozite mari.

Vânzări

Dacă valoarea vânzărilor crește într-un stat membru, sarcina fiscală crește în acest stat membru, având în vedere că profitul grupului rămâne același. Astfel, vânzarea de bunuri într-o jurisdicție cu impozite ridicate ar putea crește povara fiscală totală a grupului în comparație cu vânzarea de bunuri într-o jurisdicție cu impozite reduse. Vânzările sunt calculate pe bază de destinație cu o clauză de rezervă. Incurajări de planificare fiscală pentru distribuția vânzărilor.

Exemplu

Pe baza fundalului și a numerelor date în contextul exemplului furnizat la 2.3.1. mai sus, următorul exemplu este menit să ilustreze posibilitatea planificării fiscale în conformitate cu formula repartizării:

Dacă grupul transferă active - adică capital - de 100.000.000 EUR către filiala slovacă, raportul capitalului este inversat, devenind 50.000.000 € / 200.000.000 € în Germania și 150.000.000 € / 200.000.000 € în Slovacia. În ceea ce privește plățile de impozite pe care grupul trebuie să le plătească, această schimbare are următoarea consecință:

Acum, factura fiscală totală a grupului se ridică doar la 237.667 EUR, rata medie de impozitare a grupului fiind de 23,77%. Astfel, sarcina fiscală a grupului a scăzut semnificativ (de la 25,60% la 23,77%) și alocarea veniturilor fiscale s-a modificat, de asemenea.

Referințe

Lecturi suplimentare

  • Consiliul consultativ al Ministerului Federal al Finanțelor (2007): Baza uniformă de evaluare a impozitului pe profit în Uniunea Europeană , Berlin.
  • Devereux, MP și Loretz, S. (2008). Eficiență sporită prin consolidare și repartizarea formulelor în Uniunea Europeană? . Documentul de lucru al Centrului Universitar Oxford pentru Impozitarea Afacerilor , 8 , 12.
  • Oestreicher, Andreas / Spengel, Christoph (2007): Armonizarea fiscală în Europa: Determinarea venitului impozabil al întreprinderilor în statele membre ale UE , în: ZEW-Document de discuție Nr. 07-35, Mannheim.
  • Schreiber, Ulrich / Ebert, Michael (2012): Contabilitate financiară internațională și impozitare a afacerilor , Universitatea din Mannheim.

linkuri externe