Amortizare - Depreciation

O depreciere a activelor la 15% pe an pe parcursul a 20 de ani

În contabilitate , amortizarea se referă la două aspecte ale aceluiași concept: în primul rând, scăderea efectivă a valorii juste a unui activ , cum ar fi scăderea valorii echipamentelor din fabrică în fiecare an, pe măsură ce este utilizată și uzată, și, în al doilea rând, alocarea în contabilitate declarații ale costului inițial al activelor până la perioadele în care activele sunt utilizate (amortizare cu principiul de potrivire ).

Amortizarea este deci scăderea valorii activelor și metoda utilizată pentru realocarea sau „scrierea în evidență” a costului unui activ corporal (cum ar fi echipamentul) pe durata sa de viață utilă. Întreprinderile amortizează activele pe termen lung atât în ​​scopuri contabile, cât și fiscale. Scăderea valorii activului afectează bilanțul unei afaceri sau entități, iar metoda deprecierii activului, din punct de vedere contabil, afectează venitul net și, astfel, situația veniturilor pe care le raportează. În general, costul este alocat ca cheltuială de amortizare între perioadele în care se așteaptă utilizarea activului.

Metodele de calcul al amortizării și perioadele în care activele sunt amortizate pot varia între tipurile de active din cadrul aceleiași afaceri și pot varia în scopuri fiscale. Acestea pot fi specificate prin lege sau standarde de contabilitate, care pot varia în funcție de țară. Există mai multe metode standard de calculare a cheltuielilor cu amortizarea, inclusiv procentaj fix, linie dreaptă și metode de scădere a soldului. Cheltuielile cu amortizarea încep în general când activul este pus în funcțiune. De exemplu, o cheltuială de amortizare de 100 pe an timp de cinci ani poate fi recunoscută pentru un activ care costă 500. Amortizarea a fost definită ca diminuarea utilității sau a valorii unui activ și este o cheltuială fără numerar. Nu are ca rezultat nicio ieșire de numerar; înseamnă doar că activul nu valorează la fel de mult ca pe vremuri. Cauzele deprecierii sunt uzura naturală.

Conceptul contabil

La determinarea venitului net (profiturile) dintr-o activitate, încasările din activitate trebuie reduse cu costuri corespunzătoare. Un astfel de cost este costul activelor utilizate, dar care nu sunt consumate imediat în activitate. Un astfel de cost alocat într-o perioadă dată este egal cu reducerea valorii plasate asupra activului, care este inițial egală cu suma plătită pentru activ și ulterior poate fi sau nu legată de suma preconizată a fi primită la cedarea acestuia. Amortizarea este orice metodă de alocare a unui astfel de cost net acelor perioade în care se așteaptă ca organizația să beneficieze de utilizarea activului. Amortizarea este un proces de deducere a costului unui activ pe durata sa de viață utilă. Activele sunt sortate în diferite clase și fiecare are propria viață utilă. Activul este denumit activ amortizabil. Amortizarea este tehnic o metodă de alocare, nu de evaluare, chiar dacă determină valoarea plasată asupra activului în bilanț.

Orice activitate de afaceri sau de producție de venituri care utilizează imobilizări corporale poate suporta costuri legate de aceste active. Dacă este de așteptat ca un activ să producă un beneficiu în perioadele viitoare, unele dintre aceste costuri trebuie amânate mai degrabă decât tratate ca o cheltuială curentă. Compania înregistrează apoi cheltuielile cu amortizarea în raportarea sa financiară ca alocare a perioadei curente a acestor costuri. Acest lucru se face de obicei într-un mod rațional și sistematic. În general, aceasta implică patru criterii:

• Costul activului
• Valoarea de recuperare așteptată , cunoscută și sub numele de valoarea reziduală a activelor
• Durata de viață estimată a activului
• O metodă de repartizare a costurilor pe o astfel de viață

Baza amortizabilă

Costul este în general suma plătită pentru activ, inclusiv toate costurile legate de achiziționarea și punerea în funcțiune a activului. În unele țări sau în anumite scopuri, valoarea salvării poate fi ignorată. Regulile unor țări specifică duratele de viață și metodele care trebuie utilizate pentru anumite tipuri de active. Cu toate acestea, în majoritatea țărilor viața se bazează pe experiența în afaceri, iar metoda poate fi aleasă dintre una dintre mai multe metode acceptabile.

Deficienta

Regulile contabile impun, de asemenea, ca o cheltuială sau o cheltuială pentru depreciere să fie recunoscută dacă valoarea activelor scade în mod neașteptat. Astfel de taxe nu sunt recurente și se pot referi la orice tip de activ. Multe companii iau în considerare anularea unor active din viața lor îndelungată, deoarece unele imobilizări corporale au suferit o perimare parțială. Contabilii reduc valoarea contabilă a activului cu valoarea sa justă. De exemplu, dacă o companie continuă să suporte pierderi, deoarece prețurile unui anumit produs sau serviciu sunt mai mari decât costurile de exploatare, companiile iau în considerare anularile activului respectiv. Aceste radieri sunt denumite deprecieri. Există evenimente și schimbări de circumstanțe ar putea duce la afectare. Câteva exemple sunt:

• Cantitate mare de scădere a valorii juste a unui activ
• O schimbare a modului în care este utilizat activul
• Acumularea de costuri care nu se așteaptă inițial să achiziționeze sau să construiască un activ
• O proiecție a pierderilor suportate asociate activului respectiv

Evenimentele sau modificările circumstanțelor indică faptul că este posibil ca societatea să nu poată recupera valoarea contabilă a activului. În acest caz, companiile folosesc testul de recuperabilitate pentru a determina dacă a avut loc o depreciere. Pașii care trebuie determinați sunt: ​​1. Estimarea fluxului de numerar viitor al activului (de la utilizarea activului la cedare) 2. Dacă suma fluxului de numerar preconizat este mai mică decât valoarea contabilă a activului, activul este considerat depreciat.

Epuizare și amortizare

Epuizarea și amortizarea sunt concepte similare pentru resursele naturale (inclusiv petrolul) și respectiv activele necorporale.

Efect asupra numerarului

Cheltuielile cu amortizarea nu necesită o cheltuială curentă de numerar. Cu toate acestea, întrucât amortizarea este o cheltuială pentru contul P&L , cu condiția ca întreprinderea să funcționeze într-un mod care să-și acopere cheltuielile (de exemplu, funcționează cu profit), amortizarea este o sursă de numerar într-o situație a fluxurilor de numerar, care, în general, compensează costul de numerar de a achiziționa active noi necesare pentru continuarea operațiunilor atunci când activele existente ajung la sfârșitul vieții lor utile.

Amortizarea cumulată

În timp ce cheltuielile cu amortizarea sunt înregistrate în contul de profit și pierdere al unei întreprinderi, impactul acesteia este în general înregistrat într-un cont separat și prezentat în bilanț ca fiind acumulat în active fixe, în conformitate cu majoritatea principiilor contabile. Amortizarea acumulată este cunoscută drept contra cont , deoarece arată separat o sumă negativă care este direct asociată cu un cont de amortizare acumulat în bilanț. Cheltuielile cu amortizarea sunt de obicei imputate direct activului relevant. Valorile mijloacelor fixe menționate în bilanț vor scădea, chiar dacă afacerea nu a investit sau a cedat active. Teoretic, sumele se apropie aproximativ de valoarea justă. În caz contrar, cheltuielile cu amortizarea sunt imputate amortizării acumulate. Afișarea amortizării acumulate separat în bilanț are ca efect păstrarea costului istoric al activelor din bilanț. Dacă nu au existat investiții sau dispoziții în active fixe pentru anul respectiv, atunci valorile activelor vor fi aceleași în bilanț pentru anul curent și anul anterior (P / Y).

Metode de amortizare

Există mai multe metode pentru calcularea deprecierii, în general bazate fie pe trecerea timpului, fie pe nivelul de activitate (sau utilizare) al activului.

Amortizare liniară

Amortizarea liniară este cea mai simplă și cea mai des utilizată metodă. Amortizarea liniară se calculează prin împărțirea diferenței dintre costul activelor și valoarea de recuperare așteptată la numărul de ani pentru durata de viață utilă preconizată. (Valoarea de recuperare poate fi zero, sau chiar negativă din cauza costurilor necesare pentru retragerea acesteia; totuși, în scopuri de amortizare, valoarea de recuperare nu este în general calculată sub zero.) Compania va percepe aceeași sumă la amortizare în fiecare an în perioada respectivă , până când valoarea afișată pentru activ s-a redus de la costul inițial la valoarea de recuperare.

Metoda liniei drepte:

$}$

DE = (Cost-SL) / UL

De exemplu, un vehicul care se depreciază peste 5 ani este achiziționat la un cost de 17.000 USD și va avea o valoare de recuperare de 2000 USD. Apoi, acest vehicul se va deprecia la 3.000 USD pe an, adică (17-2) / 5 = 3. Acest tabel ilustrează metoda liniară de amortizare. Valoarea contabilă la începutul primului an de amortizare este costul inițial al activului. În orice moment, valoarea contabilă este egală cu costul inițial minus amortizarea acumulată.

valoarea contabilă = costul inițial - amortizarea acumulată Valoarea contabilă la sfârșitul anului devine valoare contabilă la începutul anului viitor. Activul este amortizat până când valoarea contabilă este egală cu valoarea de fier vechi.

Dacă vehiculul ar fi vândut și prețul de vânzare ar depăși valoarea amortizată (valoarea contabilă netă), atunci excedentul ar fi considerat un câștig și supus recapturării amortizării . În plus, acest câștig peste valoarea amortizată ar fi recunoscut ca venit obișnuit de către fisc. Dacă prețul de vânzare este vreodată mai mic decât valoarea contabilă, pierderea de capital rezultată este deductibilă din impozite. Dacă prețul de vânzare a fost mai mare decât valoarea contabilă inițială, atunci câștigul peste valoarea contabilă inițială este recunoscut ca un câștig de capital.

Dacă o companie alege să deprecieze un activ la o rată diferită de cea utilizată de biroul fiscal, aceasta generează o diferență de timp în contul de profit și pierdere datorită diferenței (la un moment dat) între viziunea departamentului de impozitare și a companiei asupra profitului .

Metoda de diminuare a echilibrului

Metoda soldului dublu declin este utilizată pentru a calcula o rată de depreciere accelerată a activelor față de soldul său neapreciat în anii anteriori de viață utilă a activelor. Atunci când se utilizează metoda soldului dublu declin, valoarea de recuperare nu este luată în considerare la determinarea deprecierii anuale, dar valoarea contabilă a activului care este depreciat nu este adusă niciodată sub valoarea sa de recuperare, indiferent de metoda utilizată. Amortizarea încetează atunci când se atinge fie valoarea de recuperare, fie sfârșitul duratei de viață utilă a activului.

Întrucât amortizarea soldului dublu-declin nu întotdeauna depreciază complet un activ până la sfârșitul vieții sale, unele metode calculează, de asemenea, o depreciere liniară în fiecare an și aplică cea mai mare dintre cele două. Acest lucru are ca efect transformarea de la deprecierea soldului în scădere la deprecierea liniară la un punct mediu al vieții activului. Metoda echilibrului dublu-declin este, de asemenea, o reprezentare mai bună a modului în care vehiculele se deprecie și pot corela mai exact costul cu beneficiile din utilizarea activelor. În viitor, compania ar putea dori să aloce cât mai puține cheltuieli de amortizare pentru a ajuta la cheltuieli suplimentare.

Cu metoda soldului în scădere, se poate găsi rata de amortizare care ar permite exact amortizarea completă până la sfârșitul perioadei, folosind formula:

${\ displaystyle {\ mbox {rata de amortizare}} = 1 - {\ sqrt [{N}] {{\ mbox {valoare reziduală}} \ peste {\ mbox {costul mijloacelor fixe}}}}}$,

unde N este durata de viață estimată a activului (de exemplu, în ani). DE = 2 x SLDP x BV

Deprecierea anualității

Metodele de depreciere a anuității nu se bazează pe timp, ci pe un nivel de anualitate. Acest lucru ar putea fi kilometri parcurși pentru un vehicul sau un număr de cicluri pentru o mașină. Atunci când activul este achiziționat, durata sa de viață este estimată în funcție de acest nivel de activitate. Să presupunem că vehiculul de mai sus este estimat să parcurgă 50.000 de mile în timpul vieții sale. Rata de depreciere pe milă este calculată după cum urmează: (cost de 17.000 USD - 2.000 USD recuperat) / 50.000 mile = 0,30 USD pe milă. În fiecare an, cheltuiala cu amortizarea este apoi calculată prin înmulțirea numărului de mile parcurse cu rata de amortizare per mile.

Metoda sumelor de ani-cifre

Suma de ani-cifre este o metodă de amortizare a shent-ului care are ca rezultat o scădere mai accelerată decât metoda liniară și, de obicei, mai accelerată decât metoda soldului în scădere. Conform acestei metode, amortizarea anuală este determinată de înmulțirea costului amortizabil cu un program de fracțiuni.

Metoda de amortizare a sumelor cifrelor anilor este una dintre tehnicile de depreciere accelerată care se bazează pe presupunerea că activele sunt în general mai productive atunci când sunt noi și productivitatea lor scade pe măsură ce devin vechi. Formula pentru a calcula deprecierea în cadrul metodei SYD este:

Amortizare SYD = bază amortizabilă x (durata utilă rămasă / suma cifrelor anilor)
bază amortizabilă = cost - valoare de recuperare

Exemplu: dacă un activ are un cost inițial de 1000 USD, o durată de viață utilă de 5 ani și o valoare de recuperare de 100 USD, calculați programul de amortizare.

Mai întâi, determinați cifrele anilor. Deoarece activul are o durată de viață utilă de 5 ani, cifrele anilor sunt: ​​5, 4, 3, 2 și 1.

Apoi, calculați suma cifrelor: 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15

Suma cifrelor poate fi de asemenea determinată utilizând formula (n ² + n) / 2 unde n este egal cu durata de viață utilă a activului în ani. Exemplul ar fi afișat ca (5 ² +5) / 2 = 15

Ratele de amortizare sunt următoarele:

5/15 pentru anul 1, 15/4 pentru anul 2, 15/15 pentru anul 3, 2/15 pentru anul 4 și 1/15 pentru anul 5.

Metoda de amortizare a unităților de producție

Metoda deprecierii unităților de producție calculează deduceri mai mari pentru depreciere în anii în care activul este intens utilizat

${\ displaystyle {\ mbox {cheltuieli anuale de amortizare}} = {{\ mbox {costul mijloacelor fixe}} - {\ mbox {valoare reziduală}} \ peste {\ mbox {producție totală estimată}}} \ ori {\ mbox {producție efectivă}}}$

DE = ((OV-SV) / ​​EPC) x Unități pe an

Să presupunem că un activ a costat inițial 70.000 USD , valoarea de recuperare 10.000 USD și se așteaptă să producă 6.000 de unități .

Amortizare pe unitate = (70.000 - 10.000 dolari) / 6.000 = 10 dolari

10 × producția efectivă va da costul de amortizare al anului curent.

Tabelul de mai jos ilustrează programul de amortizare a unităților de producție a activului.

Amortizarea se oprește atunci când valoarea contabilă este egală cu valoarea de fier vechi a activului. În cele din urmă, suma amortizării acumulate și a valorii resturilor este egală cu costul inițial.

Metoda de amortizare a grupului

Metoda de amortizare a grupului este utilizată pentru amortizarea conturilor cu mai multe active, utilizând o metodă de amortizare similară. Activele trebuie să aibă o natură similară și să aibă aproximativ aceleași vieți utile.

Metoda de amortizare compusă

Metoda compusă se aplică unei colecții de active care nu sunt similare și care au durate de viață diferite. De exemplu, computerele și imprimantele nu sunt similare, dar ambele fac parte din echipamentul de birou. Amortizarea tuturor activelor este determinată prin utilizarea metodei de amortizare liniară.

Durata de viață compusă este egală cu costul total amortizabil împărțit la deprecierea totală pe an. 5.900 dolari / 1.300 dolari = 4,5 ani.

Rata de amortizare compusă este egală cu deprecierea pe an împărțită la costul istoric total. 1.300 USD / 6.500 USD = 0,20 = 20%

Cheltuielile cu amortizarea sunt egale cu rata de amortizare compusă de ori soldul contului activului (cost istoric). (0,20 * 6.500 USD) 1.300 USD. Cheltuieli cu amortizarea debitului și amortizarea acumulată prin credit.

Când un activ este vândut, debitează numerar pentru suma primită și creditează contul activului pentru costul inițial. Debitați diferența dintre cele două la amortizarea acumulată. Conform metodei compozite, nu se recunoaște niciun câștig sau pierdere la vânzarea unui activ. Teoretic, acest lucru are sens, deoarece câștigurile și pierderile din activele vândute înainte și după durata de viață compusă se vor înregistra în medie.

Pentru a calcula rata de amortizare compusă, împărțiți amortizarea pe an la costul istoric total. Pentru a calcula cheltuielile cu amortizarea, înmulțiți rezultatul cu același cost istoric total. Rezultatul, nu este surprinzător, va egala din nou deprecierea totală pe an.

Bunul simț necesită cheltuielile cu amortizarea să fie egale cu amortizarea totală pe an, fără a împărți mai întâi și apoi să înmulțească amortizarea totală pe an cu același număr.

Amortizare fiscală

Majoritatea sistemelor de impozitare pe venit permit o deducere fiscală pentru recuperarea costului activelor utilizate într-o afacere sau pentru producerea de venituri. Astfel de deduceri sunt permise persoanelor fizice și companiilor. În cazul în care activele sunt consumate în prezent, costul poate fi dedus în prezent ca o cheltuială sau tratat ca parte a costului bunurilor vândute . Costul activelor care nu sunt consumate în prezent trebuie în general amânat și recuperat în timp, cum ar fi prin amortizare. Unele sisteme permit deducerea integrală a costului, cel puțin parțial, în anul în care sunt achiziționate activele. Alte sisteme permit cheltuieli cu amortizarea pe o perioadă de viață utilizând o metodă sau un procent de amortizare. Regulile variază foarte mult în funcție de țară și pot varia în interiorul unei țări în funcție de tipul de activ sau tipul de contribuabil. Multe sisteme care specifică durata de viață a deprecierii și metodele de raportare financiară necesită aceleași durate de viață și metodele utilizate în scopuri fiscale. Majoritatea sistemelor fiscale oferă reguli diferite pentru bunurile imobile (clădiri etc.) și bunurile personale (echipamente etc.).

Alocații de capital

Un sistem comun este acela de a permite deducerea în fiecare an a unui procent fix din costul activelor amortizabile. Aceasta este adesea denumită alocație de capital , așa cum se numește în Regatul Unit . Deducerile sunt permise persoanelor fizice și întreprinderilor pe baza activelor puse în funcțiune în timpul sau înainte de anul de evaluare. Canada nu a costurilor de capital Reduceri sunt procente fixe de active într - o clasă sau tip de activ. Ratele procentuale fixe sunt specificate în funcție de tipul activului. Procentul fix este înmulțit cu baza de impozitare a activelor în funcțiune pentru a determina deducerea alocației de capital. Legea sau reglementările fiscale ale țării specifică aceste procente. Calculele alocației de capital se pot baza pe setul total de active, pe seturi sau grupuri pe an (grupuri vechi) sau grupuri pe clase de active ... Amortizarea are doar trei metode.

Vieți și metode fiscale

Unele sisteme specifică durata de viață pe baza claselor de proprietăți definite de autoritatea fiscală. Agenția pentru venituri din Canada specifică numeroase clase pe baza tipului de proprietate și a modului în care este utilizată. În cadrul sistemului de amortizare din Statele Unite , Internal Revenue Service publică un ghid detaliat care include un tabel cu durata de viață a activelor și convențiile aplicabile . Tabelul încorporează, de asemenea, durate de viață specificate pentru anumite active utilizate în mod obișnuit (de exemplu, mobilier de birou, computere, automobile) care înlocuiesc duratele de viață ale întreprinderii. Amortizarea fiscală din SUA este calculată prin metoda soldului cu dublă scădere trecând la linia dreaptă sau metoda liniară, la opțiunea contribuabilului. Tabelele IRS specifică procentele care se aplică la baza unui activ pentru fiecare an în care este în funcțiune. Amortizarea devine mai întâi deductibilă atunci când un activ este pus în funcțiune.

Amortizare suplimentară

Multe sisteme permit o deducere suplimentară pentru o parte din costul activelor amortizabile achiziționate în anul fiscal curent. Sistemul britanic oferă o primă de capital pentru primul an de 50.000 GBP. În Statele Unite, sunt disponibile două astfel de deduceri. O deducere pentru costul total al bunurilor personale corporale amortizabile este permisă până la 500.000 USD până în 2013. Această deducere este complet eliminată pentru companiile care achiziționează peste 2.000.000 USD din astfel de proprietăți în cursul anului. În plus, este permisă o deducere a deprecierii suplimentare în primul an de 50% din costul celor mai multe alte bunuri personale corporale amortizabile. Unele alte sisteme au alocații similare în primul an sau accelerate.

Proprietate reală

Multe sisteme fiscale prescriu vieți mai lungi amortizabile pentru clădiri și îmbunătățiri funciare. Astfel de vieți pot varia în funcție de tipul de utilizare. Multe astfel de sisteme, inclusiv Statele Unite și Canada, permit amortizarea proprietăților imobiliare folosind doar metoda liniară sau un procent mic fix din cost. În general, nu este permisă nicio deducere fiscală pentru depreciere pentru terenul gol. În Statele Unite, clădirile de închiriere rezidențiale sunt amortizabile pe o durată de viață de 27,5 ani sau 40 de ani, alte clădiri pe o durată de viață de 39 sau 40 de ani și îmbunătățiri funciare pe o durată de viață de 15 sau 20 de ani, toate folosind metoda liniară .

Mediile convențiilor

Calculele deprecierii necesită multă păstrare a evidențelor dacă se realizează pentru fiecare activ pe care o companie îl deține, mai ales dacă activele sunt adăugate după achiziționare sau cedate parțial. Cu toate acestea, multe sisteme fiscale permit ca toate activele de tip similar achiziționate în același an să fie combinate într-un „pool”. Amortizarea este apoi calculată pentru toate activele din pool ca un singur calcul. Aceste calcule trebuie să facă presupuneri cu privire la data achiziției. Sistemul Statelor Unite permite unui contribuabil să utilizeze o convenție de o jumătate de an pentru bunurile personale sau o convenție de la jumătatea lunii pentru bunurile imobile. Conform unei astfel de convenții, se consideră că toate proprietățile unui anumit tip au fost achiziționate la mijlocul perioadei de achiziție. O jumătate din amortizarea unei perioade complete este permisă în perioada de achiziție (și, de asemenea, în perioada de amortizare finală, dacă durata activelor este de un număr întreg de ani). Regulile Statelor Unite impun o convenție la jumătatea trimestrului pentru fiecare proprietate, dacă mai mult de 40% din achizițiile din acest an se află în ultimul trimestru.

Economie

Vezi si

Referințe

Lecturi suplimentare

Contabilitate https://www.investopedia.com/terms/s/straightlinebasis.asp

• Kieso, Donald E; Weygandt, Jerry J .; și Warfield, Terry D .: contabilitate intermediară , capitolul 11. ISBN  978-0-471-44896-9 .
• Financiar Contabilitate Consiliul pentru Standarde (SUA) Standardele de Contabilitate Codificarea 360-10-35 . Disponibil pentru acces gratuit la navigare cu înregistrare.
• Standarde internaționale de raportare financiară IAS 16
• Intrări în jurnalul de amortizare

Impozit

• Indemnizația pentru costurile de capital (CCA) pentru revendicarea veniturilor din Canada .
• UK Business Link (un site guvernamental) Alocații de capital: elementele de bază .
• Manualul alocațiilor de capital din Marea Britanie HMRC și foaia de ajutor pentru angajați .
• Publicația 946 a Serviciului de venituri interne din SUA , Cum se amortizează proprietatea . Washington, DC: Biroul de tipărire al guvernului SUA.
• Rev. Proc. IRS 87-56 și 87-55 (prezentate în publicația 946 ca tabele, actualizate în prezent)
• Fox, Stephen C., Impozitul pe venit în SUA , capitolul 24, ediția 2013 ISBN  978-0-9851823-3-5 , ASIN B00BCSNOGG
• Hoffman, William H. Jr., și colab. , South-Western Federal Taxation , capitolul 8. Ediția 2013 978-1-1331-8955-8, ASIN B00B6F3AWI.
• Pratt, James W.,; Kulsrud, William N., și colab. , Federal Taxation , capitolul 9. Ediția 2013 ISBN  978-1-133-49623-6 .