Taxare dubla - Double taxation
Dubla impunere este perceperea impozitului de către două sau mai multe jurisdicții pe același venit (în cazul impozitelor pe venit ), activ (în cazul impozitelor pe capital ) sau tranzacție financiară (în cazul impozitelor pe vânzări ).
Răspunderea dublă poate fi atenuată în mai multe moduri, de exemplu, o jurisdicție poate:
- scutirea de impozit a veniturilor din surse străine,
- să scutească de impozitul pe venit din surse străine dacă s-a plătit impozit pe acesta într-o altă jurisdicție sau peste un anumit nivel de referință pentru a exclude jurisdicțiile paradisului fiscal sau
- impozitați integral venitul provenit din străinătate, dar acordați un credit pentru impozitele plătite pe venitul din jurisdicția străină.
Jurisdicțiile pot încheia tratate fiscale cu alte țări, care stabilesc reguli pentru a evita dubla impunere. Aceste tratate includ adesea aranjamente pentru schimbul de informații pentru a preveni evaziunea fiscală - cum ar fi atunci când o persoană solicită scutire de impozit într-o țară pe baza nerezidenței în țara respectivă, dar apoi nu o declară ca venit străin în cealaltă țară; sau care solicită scutire fiscală locală la o sursă de deducere fiscală străină care nu se întâmplase efectiv.
Termenul „dublă impunere” se poate referi și la impozitarea unor venituri sau activități de două ori. De exemplu, profiturile corporative pot fi impozitate mai întâi atunci când sunt obținute de către societate ( impozitul pe societăți ) și din nou atunci când profiturile sunt distribuite acționarilor ca dividend sau altă distribuție ( impozitul pe dividende ).
Există două tipuri de dublă impunere: dubla impunere jurisdicțională și dublă impunere economică. În prima, atunci când regula sursei se suprapune, impozitul este impus de două sau mai multe țări conform legislației lor interne cu privire la aceeași tranzacție, veniturile apar sau se consideră că apar în jurisdicțiile lor respective. În cea din urmă, atunci când aceeași tranzacție, element de venit sau capital este impozitat în două sau mai multe state, dar în mâinile unei persoane diferite, apare dubla impunere.
Acorduri internaționale de dublă impunere
Nu este neobișnuit ca o afacere sau o persoană fizică rezidentă într-o țară să obțină un câștig impozabil (câștiguri, profituri) într-o altă țară. S-ar putea întâmpla ca o persoană să aibă nevoie să plătească impozit pe acel venit la nivel local și, de asemenea, în țara în care a fost realizat. Obiectivele declarate pentru încheierea unui tratat includ adesea reducerea dublei impuneri, eliminarea evaziunii fiscale și încurajarea eficienței comerțului transfrontalier. În general, este acceptat faptul că tratatele fiscale îmbunătățesc certitudinea contribuabililor și a autorităților fiscale în relațiile lor internaționale.
Un DTA (acord cu dublă impozitare) poate impune ca impozitul să fie perceput de țara de reședință și să fie scutit în țara în care apare. În alte cazuri, rezidentul poate plăti o reținere la sursă către țara în care a venit venitul, iar contribuabilul primește un credit fiscal compensator în țara de reședință pentru a reflecta faptul că impozitul a fost deja plătit. În primul caz, contribuabilul s-ar declara (în țara străină) nerezident. În ambele cazuri, DTA poate prevedea ca cele două autorități fiscale să facă schimb de informații despre astfel de declarații. Datorită acestei comunicări între țări, acestea au, de asemenea, o viziune mai bună asupra persoanelor fizice și companiilor care încearcă să evite sau să se sustragă din impozite .
Persoanele fizice („persoane fizice”) pot fi rezidente doar în scopuri fiscale într-o singură țară la un moment dat. Persoanele juridice, care dețin filiale străine, pot avea sediul într-o țară și simultan cu sediul în altă țară: o filială poate face venituri substanțiale într-o țară, dar poate remite acel venit (ca taxe de licență, de exemplu) unei societăți holding din altă țară care are o rată mai mică a impozitului pe profit. Din acest motiv, controlul evitării fiscale nerezonabile a corporațiilor devine mai dificil și necesită mai multe investigații atunci când bunurile, drepturile și serviciile sunt transferate.
Scutire de dublă impunere
Țările pot reduce sau evita dubla impunere fie prin furnizarea unei scutiri de impozitare (EM) a veniturilor provenite din surse străine, fie prin acordarea unui credit fiscal extern (FTC) pentru impozitul plătit pe venitul provenit din surse străine.
Metoda EM solicită țării de origine să colecteze impozitul pe veniturile din surse străine și să îl trimită în țara în care a apărut. Jurisdicția fiscală se extinde numai la granița națională. Atunci când țările se bazează pe principiul teritorial descris mai sus, ele depind de obicei de metoda EM pentru ameliorarea dublei impuneri. Dar metoda EM este comună numai pentru anumite clase sau surse de venituri, cum ar fi veniturile din transportul internațional de exemplu.
Metoda FTC este utilizată de țările care impozitează rezidenții (persoane fizice sau corporative) pe venituri, indiferent de locul în care apare. Metoda FTC impune țării de origine să permită creditarea impozitului intern în cazul în care persoana sau compania plătesc impozitul pe venit străin.
O altă soluție utilizată este „asigurarea ajutorului”. Acestea creează termeni mai favorabili pentru ca companiile multinaționale să (rămână) cu sediul în țări care utilizează măsuri mai puțin eficiente decât metoda EM sau FTC.
Uniunea Europeană
În Uniunea Europeană , statele membre au încheiat un acord multilateral privind schimbul de informații . Aceasta înseamnă că fiecare va raporta (omologilor lor din fiecare altă jurisdicție) o listă a acelor persoane care au solicitat scutirea de impozitul local pe motiv că nu sunt rezidenți ai statului în care provine venitul. Acești oameni ar fi trebuit să declare că venitul străin în propria țară de reședință, astfel încât orice diferență sugerează evaziune fiscală .
(Pentru o perioadă de tranziție, unele state au un aranjament separat. Ele pot oferi fiecărui titular de cont nerezident alegerea aranjamentelor de impozitare: fie (a) dezvăluirea informațiilor de mai sus, fie (b) deducerea impozitului local pe dobânzi de economisire la sursă, așa cum este cazul rezidenților).
Un studiu realizat în 2013 de Business Europe afirmă că dubla impozitare rămâne o problemă pentru întreprinderile comerciale europene și un obstacol în calea comerțului și investițiilor transfrontaliere. În special, domeniile problematice sunt limitarea deductibilității dobânzilor, creditele fiscale străine, problemele stabilirii permanente și calificările sau interpretările divergente. Germania și Italia au fost identificate drept statele membre în care au avut loc cele mai multe cazuri de dublă impunere.
Cipru
Cipru a încheiat peste 45 de tratate de dublă impunere și negociază cu multe alte țări. Conform acestor acorduri, un credit este de obicei permis împotriva impozitului perceput de țara în care contribuabilul își are reședința pentru impozitele percepute în cealaltă țară tratată, rezultând ca contribuabilul să plătească nu mai mult decât cea mai mare dintre cele două rate. Unele tratate prevăd un credit fiscal suplimentar pentru impozit care ar fi fost altfel plătibil dacă nu ar fi fost măsuri de stimulare în cealaltă țară care au ca rezultat scutirea sau reducerea impozitului.
Republica Cehă - Coreea DTA
În ianuarie 2018, a fost semnat un DTA între Republica Cehă și Coreea. Tratatul elimină dubla impozitare între aceste două țări. În acest caz, un rezident coreean (persoană sau companie) care primește dividende de la o companie cehă trebuie să echilibreze impozitul ceh de reținere la sursă, dar și impozitul ceh pe profit, profiturile companiei care plătește dividendele. Tratatul acoperă impozitarea dividendelor și a dobânzilor. Conform acestui tratat, dividendele care sunt plătite celeilalte părți vor fi impozitate la maximum 5% din suma totală a dividendului pentru persoanele juridice, precum și pentru persoanele fizice. Acest tratat reduce de la 10% la 5% limita de impozitare a dobânzilor plătite. Drepturile de autor asupra literaturii, operelor de artă etc. rămân în continuare libere de impozitare. Pentru brevete sau mărci comerciale este implicată o rată de impozitare de maximum 10%.
Evitarea impozitelor germane
Dacă un cetățean străin se află în Germania pentru mai puțin de o perioadă relevantă de 183 de zile (aproximativ șase luni) și este rezident la impozite ( adică și plătește impozite pe salariul și beneficiile sale) în altă parte, atunci ar putea fi posibil să solicitați scutire de impozit în temeiul unui anumit tratat privind dubla impozitare. Perioada relevantă de 183 de zile este fie 183 de zile într-un an calendaristic, fie în orice perioadă de 12 luni, în funcție de tratatul particular implicat.
Așadar, de exemplu, Tratatul privind dubla impozitare cu Regatul Unit privește o perioadă de 183 de zile în anul fiscal german (care este același cu anul calendaristic); astfel, un cetățean al Marii Britanii ar putea lucra în Germania de la 1 septembrie până la 31 mai (9 luni) ulterior și ar putea pretinde că este scutit de impozitul german. Deoarece acordurile de evitare a dublei impuneri vor oferi protecția veniturilor din unele țări.
Olanda
Diferenți factori, cum ar fi stabilitatea politică și socială, o populație educată, o sănătate publică sofisticată și un sistem juridic, dar mai ales impozitarea societăților face din Olanda o țară foarte atractivă de afaceri. rata de cent. Contribuabilii rezidenți sunt impozitați pe veniturile lor mondiale. Contribuabilii nerezidenți sunt impozitați pe veniturile obținute din surse olandeze. Există două tipuri de scutiri de dublă impunere în Olanda. Este disponibilă o reducere economică a dublei impuneri în ceea ce privește veniturile din investiții de capital substanțiale în cadrul participării. Scutirea de dublă impunere juridică este disponibilă pentru contribuabilii rezidenți care au elemente de venit din surse străine. În ambele situații există un sistem combinat care face diferența în veniturile active și pasive.
Ungaria
Ungaria este unică, întrucât este singura țară în curs de dezvoltare (cealaltă țară în curs de dezvoltare fiind Eritreea, cu o cotă fixă de 2%), care ia în considerare toți cetățenii săi rezidenți fiscali și nu oferă nicio indemnizație personală (cum ar fi excluderea din SUA a veniturilor obținute din străinătate ) - veniturile sunt impozitate din primul bănuț câștigat.
În timp ce acordurile de dublă impunere prevăd scutirea de dubla impunere, Ungaria are doar 73 dintre ele în loc. Aceasta înseamnă că cetățenii maghiari care primesc venituri din cele 120 de țări și teritorii cu care Ungaria nu are tratat vor fi impozitați de Ungaria, indiferent de orice impozit deja plătit în altă parte.
India
India are un acord cuprinzător de evitare a dublei impuneri cu 88 de țări, dintre care 85 au intrat în vigoare. Aceasta înseamnă că există rate convenite de impozitare și jurisdicție pentru anumite tipuri de venituri care apar într-o țară pentru un rezident fiscal din altă țară. Conform Legii impozitului pe venit din India din 1961 , există două dispoziții, secțiunea 90 și secțiunea 91, care prevăd scutiri specifice contribuabililor pentru a-i salva de la dubla impunere. Secțiunea 90 (scutire bilaterală) se referă la contribuabilii care au plătit impozitul către o țară cu care India a semnat acorduri de evitare a dublei impuneri, în timp ce Secțiunea 91 (scutire unilaterală) oferă beneficii contribuabililor care au plătit impozite unei țări cu care India a nu a semnat un acord. Astfel, India oferă scutire ambelor tipuri de contribuabili. Tarifele diferă de la țară la țară.
Exemplu de avantaj al acordului de evitare a dublei impuneri: Să presupunem că dobânzile la depozitele bancare NRI atrag deducerea impozitului cu 30% la sursă în India. Deoarece India a semnat acorduri de evitare a dublei impuneri cu mai multe țări, impozitul poate fi dedus doar la 10-15% în loc de 30%.
În caz de conflict între prevederile Legii impozitului pe venit sau acordul de evitare a dublei impuneri, prevederile acestuia din urmă prevalează.
Un număr mare de investitori instituționali străini care tranzacționează pe piețele bursiere indiene operează din Singapore și al doilea este Mauritius . Conform tratatului fiscal dintre India și Mauritius, câștigurile de capital rezultate din vânzarea acțiunilor sunt impozabile în țara de reședință a acționarului și nu în țara de reședință a societății ale cărei acțiuni au fost vândute. Prin urmare, o companie rezidentă în Mauritius care vinde acțiuni ale unei companii indiene nu va plăti impozite în India. Deoarece nu există impozit pe câștigurile de capital în Mauritius, câștigul va scăpa de impozit cu totul.
Protocolul de modificare a Convenției India-Mauritius, semnat la 10 mai 2016, prevede impozitarea bazată pe sursă a câștigurilor de capital rezultate din înstrăinarea acțiunilor achiziționate de la 1 aprilie 2017 la o companie rezidentă în India. În același timp, investițiile efectuate înainte de 1 aprilie 2017 au fost obținute în condițiile în care nu vor fi supuse impunerii câștigurilor de capital în India. În cazul în care astfel de câștiguri de capital apar în perioada de tranziție de la 1 aprilie 2017 la 31 martie 2019, cota de impozitare va fi limitată la 50% din cota de impozitare internă din India. Cu toate acestea, beneficiul reducerii cu 50% a cotei de impozitare în perioada de tranziție va fi supus articolului privind limitarea prestațiilor. Impozitarea în India la o rată de impozitare internă completă va avea loc începând cu exercițiul financiar 2019-20.
Acordul revizuit de evitare a dublei impuneri între India și Cipru, semnat la 18 noiembrie 2016, prevede impozitarea bazată pe sursă a câștigurilor de capital rezultate din înstrăinarea acțiunilor, în locul impozitării bazate pe reședință prevăzută în acordul de evitare a dublei impuneri semnat în 1994. Cu toate acestea, un a fost prevăzută o clauză pentru investițiile efectuate înainte de 1 aprilie 2017, pentru care câștigurile de capital ar continua să fie impozitate în țara în care contribuabilul este rezident. De asemenea, oferă asistență între cele două țări pentru colectarea impozitelor și actualizează dispozițiile referitoare la schimbul de informații la standardele internaționale acceptate.
În prezent, acordul de evitare a dublei impuneri India-Singapore prevede impunerea pe bază de reședință a câștigurilor de capital ale acțiunilor unei companii. Al treilea protocol modifică acordul cu efect de la 1 aprilie 2017 pentru a prevedea impozitarea pe sursă a câștigurilor de capital rezultate din transferul de acțiuni la o companie. Acest lucru va reduce pierderile de venituri, va preveni dubla neimpozitare și va fluidiza fluxul de investiții. Pentru a oferi certitudinii investitorilor, investițiile în acțiuni efectuate înainte de 1 aprilie 2017 au fost obținute sub rezerva îndeplinirii condițiilor din clauza privind limitarea beneficiilor conform Protocolului din 2005. Mai mult, a fost prevăzută o perioadă de tranziție de doi ani de la 1 aprilie 2017 la 31 martie 2019 în cursul căreia câștigurile de capital pe acțiuni vor fi impozitate în țara sursă la jumătate din cota normală de impozitare, sub rezerva îndeplinirii condițiilor din clauza de limitare a beneficiilor.
Al treilea protocol introduce, de asemenea, dispoziții pentru a facilita ameliorarea dublei impuneri economice în cazurile de prețuri de transfer. Aceasta este o măsură favorabilă contribuabililor și este în conformitate cu angajamentele Indiei în temeiul planului de acțiune Eroziune de bază și schimbare a profitului (BEPS) de a îndeplini standardul minim de furnizare a accesului la procedura de acord reciproc (MAP) în cazurile de prețuri de transfer. Al treilea protocol permite, de asemenea, aplicarea legislației interne și a măsurilor privind prevenirea evaziunii fiscale sau a evaziunii fiscale. Investiția de 5,98 miliarde de dolari din Singapore a preluat investiția Mauritius de 4,85 miliarde de dolari ca fiind cel mai mare investitor pentru anul 2013-14.
Australia
În principiu, un rezident australian este impozitat pe veniturile sale la nivel mondial, în timp ce un nerezident este impozitat numai pe veniturile provenite din Australia. Ambele părți ale principiului pot crește impozitarea în mai multe jurisdicții. Pentru a evita dubla impunere a veniturilor de către diferite jurisdicții, Australia a încheiat acorduri de evitare a dublei impuneri (DTA) cu o serie de alte țări, în temeiul cărora ambele țări sunt de acord cu privire la ce taxe vor fi plătite în ce țară.
De exemplu, DTA cu Statele Unite prevede că, în cazul redevențelor, SUA vor impozita rezidenții australieni cu o rată de 5%, iar Australia îl va impozita la rate normale australiene (adică 30% pentru companii), dar un credit pentru cei 5% deja plătiți. Pentru rezidenții australieni, acest lucru are ca rezultat aceeași răspundere ca și când redevențele ar fi fost câștigate în Australia, în timp ce SUA păstrează creditul de 5%.
Statele Unite
Cetățeni americani și străini rezidenți în străinătate
În principiu, cetățenii Statelor Unite sunt obligați să impoziteze veniturile lor la nivel mondial, oriunde ar locui. Cu toate acestea, unele măsuri atenuează datoria dublă de impozitare rezultată.
În primul rând, o persoană care este rezidentă de bună-credință a unei țări străine sau se află fizic în afara Statelor Unite pentru o perioadă mai lungă de timp are dreptul la o excludere (scutire) a unei părți sau a întregului venit din câștigul său (adică venit din servicii personale, ca distins de veniturile din capital sau investiții). Această scutire a fost de 103.900 de dolari pentru 2018, proporțional. (A se vedea formularul IRS 2555.)
În al doilea rând, Statele Unite permit un credit fiscal străin prin care impozitul pe venit plătit țărilor străine poate fi compensat cu impozitul pe venitul SUA imputabil oricărui venit străin care nu este acoperit de această excludere. Creditul fiscal străin nu este permis pentru impozitul plătit pe veniturile obținute, care este exclus în conformitate cu regulile descrise în paragraful precedent (adică fără duble scăderi).
Dubla impunere în Statele Unite
Dubla impozitare se poate întâmpla și într-o singură țară. Acest lucru se întâmplă de obicei atunci când jurisdicțiile subnaționale au puteri de impozitare, iar jurisdicțiile au creanțe concurente. În Statele Unite, o persoană poate avea în mod legal doar un singur domiciliu . Cu toate acestea, atunci când o persoană moare, diferite state pot pretinde că persoana respectivă a avut domiciliul în acel stat. Bunurile personale necorporale pot fi apoi impozitate de către fiecare stat care face o cerere. În absența unor legi specifice care interzic impozitarea multiplă și atâta timp cât totalul impozitelor nu depășește 100% din valoarea bunurilor personale corporale, instanțele vor permite o astfel de impozitare multiplă.
De asemenea, deoarece fiecare stat își stabilește propriile reguli cu privire la cine este rezident în scopuri fiscale, cineva poate fi supus cererilor de către două state cu privire la venitul său. De exemplu, dacă domiciliul legal / permanent al cuiva se află în statul A, care consideră doar domiciliul permanent la care se întoarce pentru rezidență, dar el sau ea petrece șapte luni ale anului (să zicem aprilie-octombrie) în statul B, unde oricine este acolo mai mult timp mai mult de șase luni este considerat rezident pe o perioadă parțială, acea persoană va datora apoi impozite ambelor state pe banii câștigați în statul B. Studenții din facultate sau din universitate pot fi, de asemenea, supuși cererilor mai multor state, în general dacă părăsesc statul inițial să urmeze școala, iar al doilea stat consideră că elevii sunt rezidenți în scopuri fiscale. În unele cazuri, un stat va acorda un credit pentru impozitele plătite altui stat, dar nu întotdeauna.
Impozitarea dividendelor corporative
În SUA, termenul „dublă impunere” este uneori folosit pentru a se referi la impozitarea dividendelor. Această situație apare atunci când profiturile corporative sunt considerate a fi impozitate de două ori: mai întâi atunci când sunt obținute de către corporație (impozitul pe societăți) și din nou când profiturile sunt distribuite acționarilor sau acționarilor ca dividend sau altă distribuție (impozit pe dividende).
China
În ultimii ani, dezvoltarea investițiilor de peste mări ale întreprinderilor chineze crește rapid și a devenit destul de influentă. Astfel, tratarea problemelor de impozitare transfrontalieră se transformă într-unul dintre proiectele financiare și comerciale semnificative ale Chinei, iar problemele impozitării transfrontaliere continuă să crească. Pentru a rezolva problemele, sunt stabilite tratatele fiscale multilaterale dintre țări, care pot oferi sprijin juridic pentru a ajuta întreprinderile din ambele părți cu soluții de evitare a dublei impuneri și soluționarea problemelor fiscale. Pentru a îndeplini strategia „globală globală” a Chinei și a sprijini întreprinderile interne să se adapteze la situația globalizării, China a depus eforturi pentru promovarea și semnarea tratatelor fiscale multilaterale cu alte țări pentru a atinge interese reciproce. Până la sfârșitul lunii noiembrie 2016, China a semnat oficial 102 acorduri de evitare a dublei impuneri. Din care 98 de acorduri au intrat deja în vigoare. În plus, China a semnat un acord de evitare a dublei impuneri cu regiunea administrativă specială din Hong Kong și Macao . China a semnat, de asemenea, un acord de evitare a dublei impuneri cu Taiwan în august 2015, care nu a intrat încă în vigoare. Potrivit administrației fiscale de stat chineze , primul acord de evitare a dublei impuneri a fost semnat cu Japonia în septembrie 1983. Ultimul acord a fost semnat cu Cambodgia în octombrie 2016. În ceea ce privește situația de perturbare a statului, China va continua acordul semnat după perturbare. De exemplu, China a semnat pentru prima dată acordul de evitare a dublei impuneri cu Republica Socialistă Cehoslovacia în iunie 1987. În 1990, Cehoslovacia s-a împărțit în două țări, Republica Cehă și Republica Slovacia, iar acordul inițial semnat cu Republica Socialistă Cehoslovacia a fost utilizat în mod continuu în două noi țări. În august 2009, China a semnat noul acord cu Republica Cehă. Și când vine vorba de cazul special al Germaniei, China a continuat să folosească acordul cu Republica Federală Germania după ce două Germanii s-au reunit. China a semnat un acord de evitare a dublei impuneri cu multe țări. Printre acestea, există nu numai țări care au făcut investiții mari în China, ci și țări care, la fel de bine, au beneficiat de investiții chineze. În ceea ce privește cantitatea acordată, China este acum doar lângă Regatul Unit. Pentru țările care nu au semnat acordurile de evitare a dublei impuneri cu China, unele dintre ele au semnat acorduri de schimb de informații cu China.
Există în principal patru efecte ale semnării unui acord de evitare a dublei impuneri.
1. Eliminați dubla impozitare, reduceți costul fiscal al întreprinderilor „la nivel global” .
2. Creșteți certitudinea impozitării, reduceți riscul impozitării transfrontaliere
3. Reducerea poverii fiscale a întreprinderilor „globalizate” din țara gazdă, îmbunătățirea competitivității acelor întreprinderi.
4. Când apar dispute de impozitare, acordurile pot oferi mecanism de consultare bidirecțională, pot rezolva problemele disputate.
În condiții generale, cota de impozitare conform tratatului fiscal este adesea mai mică decât cota de impozitare internă conform legislației țării gazdă. Luați Rusia ca exemplu, în Rusia, rata standard de impozitare la sursă a dobânzii și redevențelor conform legislației interne este de 20%. Potrivit celui mai nou tratat fiscal pe care China l-a semnat cu Rusia, rata dobânzii la sursă este 0 și rata impozitului la sursă al redevenței este de 6%. Acest lucru poate reduce în mod evident costurile fiscale ale întreprinderilor, poate crește dorința de „a deveni global” și competitivitatea întreprinderilor interne și poate aduce bunătate.