Rezidență fiscală - Tax residence

Criteriile de reședință în scopuri fiscale variază considerabil de la jurisdicție la jurisdicție, iar „reședința” poate fi diferită în alte scopuri non-fiscale. Pentru indivizi, prezența fizică într-o jurisdicție este testul principal. Unele jurisdicții determină, de asemenea, rezidența unei persoane prin referire la o varietate de alți factori, cum ar fi proprietatea unei case sau disponibilitatea de cazare, familie și interese financiare. Pentru companii, unele jurisdicții determină reședința unei corporații în funcție de locul de înființare. Alte jurisdicții determină reședința unei corporații prin raportare la locul de conducere al acesteia. Unele jurisdicții folosesc atât un test la locul încorporării, cât și un test la locul de gestionare.

Domiciliul este, în jurisdicțiile de drept comun, un concept juridic diferit de cel de reședință, deși locul de reședință și locul de domiciliu ar fi de obicei aceleași.

Criteriile de ședere în tratatele de dublă impunere pot fi diferite de cele din dreptul intern. Rezidența în dreptul intern permite unei țări să creeze o creanță fiscală bazată pe reședința asupra unei persoane, în timp ce într-un tratat de dublă impunere are ca efect restricționarea unei astfel de creanțe fiscale pentru a evita dubla impunere . Sistemele de impozitare a rezidenței sau a cetățeniei sunt de obicei legate de impozitarea la nivel mondial, spre deosebire de impozitul teritorial . Prin urmare, este deosebit de relevant atunci când două țări pretind simultan ca o persoană să fie rezidentă în jurisdicția lor.

În dreptul fiscal internațional

Tratatele de dublă impunere urmează, în general, modelul de convenție al OCDE. Alte modele relevante sunt Convenția model ONU, în cazul tratatelor cu țările în curs de dezvoltare și Convenția model SUA, în cazul tratatelor negociate de Statele Unite.

OCDE și Convenția model ONU

Modelul de convenție al OCDE și modelul de convenție al ONU sunt identice. Mai întâi, acestea prevăd o definiție a „rezidentului unui stat contractant”:

1. În sensul prezentei convenții, termenul „rezident al unui stat contractant” înseamnă orice persoană care, în temeiul legislațiilor statului respectiv, este pasibilă de impozitare în temeiul domiciliului, reședinței, locului de conducere sau oricărui alt criteriu de o natură similară și include, de asemenea, acel stat și orice subdiviziune politică sau autoritate locală a acestuia. Cu toate acestea, acest termen nu include nicio persoană care este obligată să impoziteze în acel stat numai pentru veniturile din surse din acel stat sau din capitalul situat în acel stat.

Definiția este urmată de reguli de „egalitate” pentru persoane fizice și non-persoane, care au ca rezultat ca persoana să fie considerată rezidentă doar în una dintre țări:

2. În cazul în care, din cauza dispozițiilor alineatului (1), o persoană fizică este rezidentă a ambelor state contractante, atunci statutul său va fi stabilit după cum urmează:

a) va fi considerat rezident numai al statului în care are la dispoziție o locuință permanentă ; dacă are o locuință permanentă la dispoziția sa în ambele state, el va fi considerat ca rezident numai al statului cu care relațiile sale personale și economice sunt mai strânse ( centrul intereselor vitale );
b) dacă statul în care își are centrul intereselor vitale nu poate fi determinat sau dacă nu are o locuință permanentă la dispoziția sa în niciun stat, el va fi considerat rezident al statului în care are locuință obișnuită ;
c) dacă are reședința obișnuită în ambele state sau în niciunul dintre ele, va fi considerat rezident numai al statului al cărui cetățean este ;
d) dacă este cetățean al ambelor state sau al unuia dintre ele, autoritățile competente ale statelor contractante vor soluționa problema de comun acord .

Până în 2017, modelul de convenție al OCDE prevedea acest lucru

3. "În cazul în care, în temeiul dispozițiilor paragrafului 1, o altă persoană decât o persoană fizică este rezidentă a ambelor state contractante, atunci aceasta va fi considerată rezidentă numai a statului în care este situat locul său de conducere efectivă. [ 4]

Textul prevede acum acest lucru

„În cazul în care, din cauza dispozițiilor alineatului (1), o altă persoană decât o persoană fizică este rezidentă în ambele state contractante, autoritățile competente ale statelor contractante vor depune eforturi pentru a stabili de comun acord statul contractant al cărui persoană va fi considerată a fi o persoană rezident în sensul Convenției, având în vedere locul său de gestionare efectivă, locul în care este încorporată sau constituită în alt mod și orice alți factori relevanți. În absența unui astfel de acord, această persoană nu va avea dreptul la nici o scutire sau scutire din impozitul prevăzut de prezenta convenție, cu excepția măsurii și a modului în care pot fi convenite de autoritățile competente ale statelor contractante. "

Modelul Convenției SUA

Convenția model SUA este similară cu OCDE și Convenția model ONU în ceea ce privește rezidența persoanelor. În cazul în care o companie este rezidentă a ambelor state contractante, această companie nu va fi tratată ca rezidentă a niciunui stat contractant în scopul revendicării beneficiilor tratatului fiscal.

În cazul în care o altă persoană decât o persoană fizică sau o companie este rezidentă a ambelor state contractante, autoritățile competente ale statelor contractante se vor strădui de comun acord să stabilească modul de aplicare a prezentei convenții acelei persoane. Prin urmare, impozitarea internă va continua normal până când se va ajunge la un acord.

În Regatul Unit

A se vedea, de asemenea: Impozitarea în Regatul Unit § Ședere și domiciliu

În Regatul Unit pentru companii

O companie este, în general, tratată ca rezidentă în Regatul Unit în scopuri fiscale dacă este constituită în Regatul Unit sau, dacă societatea nu este constituită în Regatul Unit, dacă administrarea și controlul său central sunt exercitate în Regatul Unit. „Managementul și controlul central” se referă la cel mai înalt nivel de supraveghere, de obicei exercitat de consiliul de administrație, mai degrabă decât la gestionarea de zi cu zi.

În Regatul Unit pentru persoane fizice

Anexa 45 a Legii finanțelor din 2013 stabilește regulile pentru a determina dacă persoanele sunt rezidente sau nu rezidente în Marea Britanie. Acest lucru este cunoscut sub numele de testul legal de ședere. Regulile sunt complicate și următorul este doar o scurtă schiță.

Testul ia în considerare timpul pe care individul îl petrece sau lucrează în Marea Britanie și conexiunile pe care le are individul cu Marea Britanie. Testul este împărțit în teste automate de peste mări, teste automate în Marea Britanie și test de legături suficiente. Există reguli suplimentare pentru reședința persoanelor decedate și anii divizați (ani de sosire și plecare).

O persoană care petrece mai mult de 183 de zile în Marea Britanie într-un an fiscal este rezidentă în Marea Britanie. Dacă individul îndeplinește acest lucru, nu este necesar să se ia în considerare alte teste. Dacă acest membru nu este îndeplinit, persoana fizică va fi rezidentă în Marea Britanie pentru un an fiscal și în orice moment al anului fiscal dacă

  • nu îndeplinesc niciunul dintre testele automate de peste mări și
  • îndeplinesc unul dintre testele automate din Regatul Unit sau testul legăturilor suficiente.

O persoană nu va fi rezidentă în Marea Britanie pentru anul fiscal dacă

  • îndeplinesc unul dintre testele automate de peste mări sau
  • nu îndeplinesc niciunul dintre testele automate din Marea Britanie sau testul legăturilor suficiente.

Teste automate de peste mări

Sub acest membru există trei teste de luat în considerare:

  • Primul test automat de peste mări

Persoana fizică nu va fi rezidentă în Marea Britanie pentru anul fiscal dacă a fost rezidentă în Marea Britanie pentru unul sau mai mulți dintre cei 3 ani fiscali anteriori anului fiscal curent și petrece mai puțin de 16 zile în Marea Britanie în anul fiscal.

  • Al doilea test automat de peste mări

Persoana fizică nu va fi rezidentă în Marea Britanie pentru anul fiscal dacă a fost rezidentă în Marea Britanie pentru niciunul dintre cei 3 ani fiscali anteriori anului fiscal curent și petrece mai puțin de 46 de zile în Marea Britanie în anul fiscal.

  • Al treilea test automat de peste mări

Persoana fizică nu va fi rezidentă în Marea Britanie pentru anul fiscal dacă lucrează cu normă întreagă peste hotare pe parcursul anului fiscal și: petrece mai puțin de 91 de zile în Marea Britanie în anul fiscal; numărul de zile în care lucrează mai mult de 3 ore în Marea Britanie este mai mic de 31 și nu există o pauză semnificativă de la munca lor de peste mări. O pauză semnificativă este când trec cel puțin 31 de zile și nu una dintre acele zile este o zi în care individul lucrează mai mult de 3 ore peste hotare și ar fi lucrat mai mult de 3 ore peste hotare, dar nu au făcut-o pentru că au fost în concediu anual, concediu medical sau concediu pentru creșterea copilului Dacă persoana are o pauză semnificativă de la munca de peste mări, nu se va califica pentru muncă cu normă întreagă în străinătate.

Testul se poate aplica atât angajaților, cât și lucrătorilor independenți.

Teste automate în Marea Britanie

Sub acest membru există 3 teste de luat în considerare din nou:

  • Primul test automat din Marea Britanie

Persoana fizică va fi rezidentă în Marea Britanie pentru anul fiscal dacă va petrece 183 zile sau mai mult în Marea Britanie în cursul anului fiscal.

  • Al doilea test automat

Persoana fizică va fi rezidentă în Marea Britanie pentru anul fiscal dacă are sau a avut o casă în Marea Britanie pentru tot sau o parte a anului și se aplică toate următoarele: există sau a existat cel puțin o perioadă de 91 de zile consecutive când aveau o casă în Marea Britanie; cel puțin 30 din aceste 91 de zile cad în anul fiscal când au avut o casă în Marea Britanie și au fost prezenți în acea casă de cel puțin 30 de zile în orice moment al anului; iar la acea vreme nu aveau casă peste mări sau au fost prezenți în ea mai puțin de 30 de zile în anul fiscal.

  • Al treilea test automat

Persoana fizică va fi rezidentă în Marea Britanie pentru anul fiscal dacă se aplică toate următoarele: lucrează cu normă întreagă în Marea Britanie pentru orice perioadă de 365 de zile, care se încadrează în anul fiscal; mai mult de 75% din numărul total de zile din perioada de 365 de zile când lucrează mai mult de 3 ore de muncă sunt zile în care lucrează mai mult de 3 ore de muncă în Marea Britanie; și cel puțin o zi care trebuie să fie atât în ​​perioada de 365 de zile, cât și în anul fiscal este o zi în care lucrează mai mult de 3 ore de muncă în Marea Britanie.

Testul legăturilor suficiente

Dacă individul nu îndeplinește niciunul dintre testele automate de peste mări și testele automate din Marea Britanie, va trebui să ia în considerare conexiunile lor cu Marea Britanie, cunoscute sub numele de „legături”. Aceasta include legături de familie, legături de cazare, cravată de lucru sau cravată de 90 de zile. Dacă au fost rezidenți în Marea Britanie pentru unul sau mai mulți dintre cei 3 ani fiscali anteriori celui pe care îl consideră, vor trebui să verifice și dacă au o legătură de țară.

Tabelul A: Legăturile din Marea Britanie sunt necesare dacă o persoană a fost rezidentă în Marea Britanie pentru unul sau mai mulți din cei 3 ani fiscali anteriori anului fiscal în cauză
Zile petrecute în Marea Britanie în anul fiscal în cauză Sunt necesare legături britanice
16 - 45 Cel puțin 4
46 - 90 Cel puțin 3
91 - 120 Cel puțin 2
Peste 120 Cel puțin 1
Tabelul B: Legăturile din Marea Britanie sunt necesare dacă persoana respectivă nu a avut reședința în Marea Britanie în niciunul dintre cei 3 ani fiscali anteriori anului fiscal în cauză
Zile petrecute în Marea Britanie în anul fiscal în cauză Sunt necesare legături britanice
46 - 90 Toate 4
91 - 120 Cel puțin 3
Peste 120 Cel puțin 2

În Germania

Toate persoanele fizice rezidente din impozit sunt impozitate pe venitul lor mondial, indiferent de sursă. Aceasta ar include salariul , dividendele etc. câștigate de la o societate pe acțiuni . În general, persoanele fizice sunt considerate rezidente fiscale dacă sunt prezente fizic în Germania pentru mai mult de șase luni într-un an calendaristic sau pentru o perioadă consecutivă de șase luni pe parcursul unui sfârșit de an calendaristic. Această hotărâre se aplică retrospectiv, astfel încât prezența în Germania de la 1 martie la 30 noiembrie, de exemplu, ar face ca unul să fie rezident din impozitul german și, prin urmare, să fie supus impozitului german pe venitul mondial pentru întreaga perioadă, mai degrabă decât de la începutul lunii a șaptea. .

O persoană fizică poate fi considerată și rezidentă fiscală dacă dobândește un sediu în Germania. Aceasta poate include închirierea unei proprietăți, spre deosebire de achiziționarea acesteia, dar numai dacă durata contractului de închiriere este considerată mai mult decât temporară. Din acest motiv, pentru a evita rezidența fiscală germană, pe termen scurt (cum ar fi trei luni) ar trebui eliminată ori de câte ori este posibil.

Persoanele nerezidente sunt impozitate numai pe veniturile din surse germane. În cazul salariului și al beneficiilor de la societatea anonimă, sursa este germană, deoarece sarcinile angajării sunt îndeplinite în Germania. Cu toate acestea, dividendele de la compania dumneavoastră limitată (presupunând că acest lucru nu este considerat a avea un sediu permanent în Germania: a se vedea mai jos) ar proveni dintr-o sursă non-germană, indiferent de unde sunt primite dividendele. Prin urmare, există posibilități de atenuare a impozitelor în cazul în care cineva nu devine rezident fiscal german (deși este posibil să fie luate în considerare și impozitele non-germane).

În Franța

În Franța, contribuabilii sunt fie „domiciliați” în Franța, fie sunt „nerezidenți”. Persoanele domiciliate sunt supuse impozitului francez pe venitul mondial, dar nerezidenții nu sunt impozitați pe veniturile din surse străine. Cu toate acestea, se pot aplica multe scutiri de tratate (de exemplu, tranzacții cu surse externe sau venituri din închiriere). Conform articolului 4B din Codul fiscal francez ( Code Général des Impôts ), o persoană fizică este rezidentă în Franța în scopuri fiscale dacă:

  • au o casă ( foaier ) sau locul principal de prezență fizică în Franța,
  • își desfășoară activitatea profesională în Franța, cu excepția cazului în care o astfel de activitate este doar accesorie sau
  • au centrul intereselor lor economice în Franța.

Instanțele franceze au decis că testul principal al prezenței fizice este aplicabil numai în cazul în care testul „acasă” nu poate fi aplicat. O „casă” trebuie interpretată ca fiind locul în care locuiește în mod normal contribuabilul, fără a se acorda nicio atenție șederilor temporare ale contribuabilului în altă țară. Întrucât testul „acasă” se referă la legăturile de rudenie ale contribuabilului (adică acolo unde locuiesc soțul și copiii), este puțin probabil ca acest test să se aplice persoanelor singure. În consecință, locul principal al testului prezenței fizice ar trebui privit ca aplicabil în primul rând numai persoanelor singure.

„Locul principal al prezenței fizice” acoperă o gamă mai largă de situații pe care le-ar avea o regulă de bază de 183 de zile. Acest lucru se datorează faptului că prezența fizică a contribuabilului în Franța într-un anumit an calendaristic va fi testată împotriva prezenței sale într-o altă țară. Prin urmare, călătorii perpetui trebuie să poată demonstra că au locuit într-o țară străină pentru o perioadă mai lungă în anul calendaristic relevant.

În Liechtenstein

În Liechtenstein , în general vorbind, toți rezidenții înregistrați sunt, de asemenea, considerați rezidenți fiscali în Liechtenstein și, prin urmare, sunt impozitați acolo pe întregul lor venit și avere din întreaga lume.

In Elvetia

În Elveția , în general vorbind, toți rezidenții înregistrați sunt de asemenea considerați a fi rezidenți fiscali rezidenți în Elveția și, prin urmare, sunt impozitați acolo pe veniturile și averea lor din întreaga lume, cu excepția veniturilor și averii provenite din afaceri sau imobile străine sau în cazul în care tratatele fiscale limitează dublu impozitare. În scopuri fiscale, reședința poate apărea și în cazul în care o persoană rămâne în Elveția timp de 30 de zile sau timp de 90 de zile dacă nu lucrează.

Fie o progresivă sau proporțională impozitul pe venit este percepută de Confederația și cantoanele privind venitul de persoane fizice . Impozitul pe venit se impune ca impozit pe salarii lucrătorilor străini fără permis de ședere și sub forma unei rețineri la sursă pentru anumite persoane trecătoare, cum ar fi muzicienii străini care cântă în Elveția.

Venitul impozabil include toate fondurile care se acumulează unei persoane din toate sursele, în principiu, fără deducerea pierderilor sau cheltuielilor și, de obicei, inclusiv valoarea de închiriere a unei case locuite de proprietarul acesteia.

Străinii care nu lucrează cu domiciliul în Elveția pot alege să plătească o taxă forfetară în loc de impozitul normal pe venit. Impozitul, care este în general mult mai mic decât impozitul normal pe venit, se percepe nominal pe cheltuielile de trai ale contribuabilului, dar în practică (care variază de la un canton la altul), este obișnuit să se utilizeze cvintuplul chiriei plătite de contribuabil ca o bază pentru impozitarea forfetară. Această opțiune contribuie la statutul Elveției de paradis fiscal și a determinat mulți străini bogați să locuiască în Elveția.

In Rusia

În Federația Rusă, toate persoanele fizice rezidente din impozite sunt impozitate pe venitul lor mondial, indiferent de sursă. Persoanele fizice sunt considerate rezidenți fiscali dacă sunt prezenți fizic în Rusia pentru mai mult de 183 de zile în perioada consecutivă de 12 luni. Perioada de prezență în Rusia nu este întreruptă în cazul în care individul se află în afara țării mai puțin de șase luni în scopuri educaționale sau pentru tratament medical. Funcționarii străini și funcționarii publici care au fost trimiși în străinătate în scopuri de muncă sunt considerați rezidenți ai taxelor, indiferent de cât timp sunt cu adevărat prezenți în Rusia.

Vezi si

Referințe

Surse